Weihnachtsgeschenke und Repräsentationsspesen

Da die Weihnachtszeit näher rückt, haben wir die steuerliche Behandlung der Ausgaben für Geschenke kurz für Sie zusammengefasst. Dabei ist es notwendig, sowohl die Regeln für die Einkommenssteuer als auch jene für die Mehrwertsteuer zu analysieren. Aus steuerlicher Sicht gehören die Weihnachtsgeschenke zu den Repräsentationsspesen. Die Ausgaben für die Geschenke müssen im Allgemeinen einen Werbezweck für das Unternehmen haben und darauf abzielen, dem Unternehmen einen wirtschaftlichen Nutzen zu verschaffen. Solche Geschenke müssen kostenlos sein und dem Grundsatz der "Kongruenz" entsprechen, d.h. sie müssen angemessen sein und den Geschäftspraktiken des Sektors entsprechen.

Handelt es sich bei den Empfängern der Geschenke um die Angestellten des Unternehmens, werden die Kosten für den Erwerb der Geschenke unter dem Posten "Aufwendungen für Dienstleistungen der Beschäftigten" und nicht unter den Repräsentationsspesen verbucht; diese Kosten sind daher für Zwecke der Einkommenssteuern in vollem Umfang von der Steuerbemessungsgrundlage abzugsfähig, unabhängig davon, ob diese Güter vom Unternehmen hergestellt und/oder vertrieben werden oder nicht. Sachspenden (in Form von Waren oder Dienstleistungen oder entsprechenden Gutscheinen), die einem Arbeitnehmer gewährt werden, stellen für den Arbeitnehmer ein Einkommen aus abhängiger Arbeit dar, wenn sie einen Betrag von 258,23 Euro übersteigen. Bei Überschreitung des Schwellenwerts von 258,23 Euro für jeden einzelnen Arbeitnehmer müssen also alle vom Arbeitgeber gewährten Leistungen (einschließlich der Werbegeschenke) besteuert werden. Diese Grenze wurde für das Jahr 2024 auf 2.000 Euro für Angestellte mit zu Lasten lebenden Kindern und auf 1.000 Euro für alle anderen angehoben.

Um alles korrekt klassifizieren zu können, muss die Art des Geschenkes identifiziert werden (unabhängig davon, ob sie zur ausgeübten Tätigkeit gehört oder nicht), und es muss unterschieden werden, wie dieses für die Zweck der Mehrwertsteuer und für den Zweck der direkten Steuern (IRPEF/IRES) behandelt wird; die verschiedenen Fälle sind in den folgenden Tabellen zusammengefasst.

GÜTER DIE NICHT ZUM GESELLSCHAFTZWECK DES UNTERNEHMENS GEHÖHREN - UNTERNEHMEN

Für Kunden

• Einheitspreis unter Euro 50
  
  

  Mwst.
  Absetzbarkeit MwSt.	JA (auch Essen und Getränke)
  Gratis Verkauf	Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)
  IRPEF/IRES
  Absetzbarkeit der Spesen	Vollständig im Geschäftsjahr

• Einheitspreis über Euro 50

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	NEIN
Gratis Verkauf	Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Die Ausgaben dürfen die folgenden Höchstgrenzen der Einnahmen nicht überschreiten: 1,50% bei einem Umsatz von weniger als 10 Millionen Euro; 0,60% auf einem Umsatz zwischen 10 und 50 Millionen Euro; 0,40% auf einem Umsatz von mehr als 50 Millionen Euro

Für Angestellte

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	NEIN
Gratis Verkauf	Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Vollständig im Geschäftsjahr (Kosten für Arbeit; Fringe Benefit pro Angestellten falls höher als Euro 258; für Jahr 2024 – Euro 2.000 falls zu lasten lebende Kinder, ansonsten Euro 1.000)

GÜTER DIE NICHT ZUM GESELLSCHAFTZWECK DES UNTERNEHMENS GEHÖHREN - FREIBERUFLER

Für Kunden

• Einheitspreis bis zu Euro 50
  
  

  Mwst.
  Absetzbarkeit MwSt.	JA (auch Essen und Getränke)
  Gratis Verkauf	Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)
  IRPEF/IRES
  Absetzbarkeit der Spesen	Im Limit von 1% der im Geschäftsjahr erwirtschafteten Einnahmen

• Einheitspreis über Euro 50
Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	NEIN
Gratis Verkauf
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Im Limit von 1% der im Geschäftsjahr erwirtschafteten Einnahmen

Für Angestellte

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	NEIN
Gratis Verkauf	Ausgeschlossen von der MwSt. (keine Pflicht der Rechnungsstellung)
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Vollständig im Geschäftsjahr (Kosten für Arbeit; Fringe Benefit pro Angestellten falls höher als Euro 258; für Jahr 2024 – Euro 2.000 falls zu lasten lebende Kinder, ansonsten Euro 1.000)

GÜTER DIE ZUM GESELLSCHAFTZWECK DES UNTERNEHMENS GEHÖHREN – UNTERNEHMEN & FREIBERUFLER

Für Kunden

• Einheitspreis bis zu Euro 50
  
  

  Mwst.
  Absetzbarkeit MwSt.	JA
  Gratis Verkauf	MwSt. zu unterwerfen (Pflicht der Rechnungsstellung)
  IRPEF/IRES
  Absetzbarkeit der Spesen	Vollständig im Geschäftsjahr

• Einheitspreis über Euro 50

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	JA
Gratis Verkauf	MwSt. zu unterwerfen (Pflicht der Rechnungsstellung)
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Die Ausgaben dürfen die folgenden Höchstgrenzen der Einnahmen nicht überschreiten: 1,50% bei einem Umsatz von weniger als 10 Millionen Euro; 0,60% auf einem Umsatz zwischen 10 und 50 Millionen Euro; 0,40% auf einem Umsatz von mehr als 50 Milli-onen Euro

Für Angestellte

Mwst.
Absetzbarkeit MwSt.	JA
Gratis Verkauf	MwSt. zu unterwerfen (Pflicht der Rechnungsstellung)
IRPEF/IRES
Absetzbarkeit der Spesen	Vollständig im Geschäftsjahr (Kosten für Arbeit; Fringe Benefit pro Angestellten falls höher als Euro 258; für Jahr 2024 – Euro 2.000 falls zu lasten lebende Kinder, ansonsten Euro 1.000)